Амортизация амортизируемого имущества производится в соответствии с 256-й статьей двадцать пятой главы действующего в настоящее время на территории нашей державы НК. Этому бухгалтерскому процессу подчиняется определенная категория основных средств, полезное использование для которых определено годовым сроком или более. При этом цена таких объектов должна составлять не менее сорока тысяч рублей. Кроме собственно имущества, амортизации подлежат и права, связанные с интеллектуальными владениями, если плательщик налогов получает через них некоторый доход. Амортизация позволяет постепенно погасить стоимость.

Важные особенности

Учет амортизируемого имущества определяется спецификой предприятия. В частности, если объекты, подпадающие под упомянутую статью, получены компанией, специализирующейся на оказании коммунальных услуг, тогда у них есть собственник, отличный от этого юрлица. Между фирмами заключается соглашение (инвестиционное, концессионное). На основании этого документа производится амортизация. Отчисления полагаются только в тот период, пока действует указанная договоренность.

В случае, когда амортизируемое имущество организации было получено от владельца, при этом предприятие принадлежит к числу унитарных, действуют специальные правила. Дополнительное условие: собственник должен также относиться к категории унитарных предприятий либо действовать на основании хозяйственного ведения. Отчислениями, связанными с амортизацией, в этой ситуации должно заниматься то предприятие, которое получает объекты в пользование.

На что еще обратить внимание?

Как следует из постулатов нормативных актов, подчиняющих себе налоговый учет амортизируемого имущества, его специфику и тонкие моменты, специального внимания заслуживает ситуация, когда объекты переходят юрлицу от ссудодателя или по договоренности об арендных взаимоотношениях. В этой ситуации пользователь имущества может вкладывать в полученное капитальные финансы, если владелец на это согласен. Арендатор либо получатель ссуды - то юрлицо, которое занимается амортизацией.

Совсем не нужно!

Законами установлено, что не подлежат соответствующей бухгалтерской проводке следующие группы имущества (амортизируемыми они не являются):

подпадающие под законы о пользовании природными ресурсами (участки земли, недра, воды, лесные массивы);
продукты;
недостроенные объекты, которые должны стать капитальными;
материально-производственные запасы;
акции, облигации и иные ценные бумаги;
инструментарий, применяемый для заключения срочного финансового соглашения (опционы, фьючерсы).

Дополняя список

объекты, находящиеся в собственности бюджетных юрлиц, если таковые не применяются в рамках предпринимательской активности;
используемые в рамках работы некоммерческих предприятий целевые имущественные приходы;
имущественное целевое финансирование, основанное на бюджетных средствах (исключительный случай - приватизация);
выделение средств для конкретной цели благоустройства некоторого участка (дороги, леса);
произведения искусства, книжные продукты, брошюры (цена для товара причисляется к прочим расходам, обусловленным производственным, реализационным процессом в момент покупки, но это не распространяется на произведения искусства);
полученное муниципалами, госучреждениями в рамках безвозмездной передачи и применяемое в активности этого юрлица;
имущество, предназначенное для работы учреждений госзапаса и принадлежащее таковым.

Это важно

В рамках анализа амортизируемого имущества требуется учитывать, что в список такового нельзя включать объекты, которые были получены на законных основаниях безвозмездно, а также имущество, переданное без какой-либо оплаты в пользу атомных станций. Исключение составляют и такие объекты, которые получили включенные в ДОСААФ нашей державы учреждения, если они существуют для подготовки граждан к специальностям, связанным с военным делом, а также связаны со спортивными занятиями, принадлежащими к категории прикладных, военных видов спорта.

Стороной придется обойти при отчислении амортизации и такие права на интеллектуальные объекты, которые были куплены, но процесс оплаты периодический и договор еще не завершился.

Категории бывают разные

Как выше было упомянуто, амортизируемым имуществом признается принадлежащее категории основных средств, но это условие необязательное. Есть несколько исключительных групп, которые не принадлежат к общему объему ОС, но подпадают под рассматриваемый класс. Наиболее яркий пример - объекты, которые предприятие получило в пользование в силу заключенной договоренности на безвозмездное использование. Аналогично нужно амортизировать, но не дозволяется включать в ОС объекты, которые включены в действующий на межнациональном уровне реестр судебных инстанций.

Проводя анализ амортизируемого имущества, придется включить в категории подлежащий этой операции список объектов, в настоящий момент находящихся в законсервированном состоянии, если для этого было выпущено решение руководителя. Обязательное условие - длительность консервации от трех месяцев и более. Наконец, не принадлежат к числу ОС, но входят в рассматриваемую группу все те объекты, которые в настоящее время модернизируются, реконструируются. Важным условием здесь также является подписанный руководителем предприятия приказ. Чтобы объект подпал под одну категорию, но не был включен в другую, он должен быть в режиме проведения работ от года и более.

Обратить внимание: состав амортизируемого имущества

Амортизируемое имущество, которое было законсервировано в соответствии с решением главного управляющего лица компании, в любой момент может быть выведено из этого состояния, если директор принимает соответствующее решение. Если при этом объект, который по умолчанию относится к категории ОС, подлежал амортизации до момента консервирования, тогда длительность полезного использования нужно увеличить ровно на тот период, который был проведен в стабильном положении без эксплуатации.

Признаки амортизируемого имущества

Если некоторая компания владеет объектами, следует проверить их на соответствие двум ключевым условиям:

они применяются в рабочем процессе год и более;
они эксплуатируются с целью получения прибыли;
стоимость этого объекта - от ста тысяч рублей, если оно эксплуатируется с первого дня 2016 года;
стоимость имущества - сорок тысяч рублей, если период эксплуатации начался раньше упомянутой даты;
компания владеет этими объектами на правах собственности.

Последнее правило относительно причисления к амортизируемому имуществу было введено в силу с определенными оговорками, подробно указанными в первом пункте 256-й статьи НК. Ряд специальных условий, как было упомянуто выше, распространяется на унитарные предприятия и некоторые другие ситуации. Особенное внимание при выяснении специфики конкретного случая бухгалтерам предприятия нужно обратить на изданное в последнем месяце 2015 года Минфином письмо. Оно описывает некоторые особенные случаи, когда начисление амортизации недопустимо в соответствии с действующими правилами. Документ издан под номером 03-03-06/4/65313.

Информационные технологии и законы

Отдельное внимание в действующих нормативных актах уделено компаниям, работающим в сфере высоких технологий, информационных систем. Такие фирмы могут не включать в перечень амортизируемого имущества используемые в рабочем процессе ЭВМ. О таком условии гласит шестой пункт статьи под номером 259. Финансовые вложения, связанные с покупкой машин, придется провести в качестве материальных расходов. Информация об этой возможности содержится в третьем подпункте первого пункта статьи, включенной в действующий кодекс под номером 254.

Прибавить - не убавить

Если амортизируемое имущество было улучшено каким-либо образом, при этом вложения можно оценивать как капитальные, неотделимые от объекта, тогда их придется также учитывать. Эти правила распространяются и на такие ОС, которые переданы по правилам безвозмездного пользования или заключенной договоренности-ссуды.

Включать неотделимые улучшения необходимо, если владелец, предоставивший объекты в аренду или в ссуду, был согласен на вложения в них средств, при этом не возмещал потраченных объемов. Подробнее о формальных формулировках этого правила можно узнать в первом пункте изданной под номером 256 статьи.

Активно, но не материально

Специальный случай амортизируемого имущества - это нематериальные активы, которыми располагает некоторое предприятие. Сюда относятся в первую очередь принадлежащие классу интеллектуальной собственности. Все они должны быть рассчитаны на применение в течение года и более, сконструированы таким образом, что посредством этих продуктов можно получать прибыль. Причисление к рассматриваемой категории производится при условии, что интеллектуальное имущество применяется для осуществления управленческого процесса внутри компании либо задействовано в производстве продукта, исполнении работы или предоставлении услуги.

Чтобы причислить интеллектуальную собственность к имуществу, подпадающему под программу амортизации, необходимо иметь документальное подтверждение того факта, что объект и в самом деле существует, на него есть исключительное право. Следует иметь или документацию, подтверждающую оба этих факта, или один из них. Указанные требования декларированы третьим пунктом изданной под 257-м номером статьи.

Не материально, но и не активно

Действующее законодательство не допускает причисление к нематериальным активам качеств, способностей работников компании - это касается и их деловых навыков, и интеллектуальных возможностей. Способность трудиться, уровень квалификации нельзя назвать активом предприятия. Недопустимо причислять к этой категории (а значит, проводить по программе реализации амортизируемого имущества) такие работы, которые принадлежат к категории исследований, разработок, опытного конструирования, при этом итог их не дал положительного результата. Сюда относятся технологические и научные проекты.

Подробнее об установленных ограничениях и точных формулировках закона можно узнать из третьего пункта статьи, изданной под номером 257. В ней дается полный перечень объектов, которые допускается причислить к нематериальным активам либо не допускается включать в таковые. Необходимо помнить, что регулярно вносятся поправки в НК, поэтому перед проведением бухгалтерских операций над конкретным объектом следует выявить наиболее актуальные положения основного налогового документа нашей страны применительно к этой категории.

Конкретный случай

Предположим, некоторое предприятие занимается ремонтом техники и устанавливает в машины новое оборудование на замену старому. При этом программа работает следующим образом: новые детали фирма получает по договору аренды в обмен на старые, снимаемые на период ремонтных работ. Не всегда понятно, следует ли отчислять амортизацию по запасным частям. Из действующего законодательства следует, что в такой ситуации имущество подпадает под амортизируемое, если оно соответствует упомянутым выше признакам, то есть цене, срокам использования и прочее.

Обусловлено это следующей логикой: арендный договор - это тоже источник аренды, поэтому передача заказчику в качестве детали для подмены будет приносить прибыль. Если цена агрегата, направляемого получателю, составляет сто тысяч и более, тогда объект нужно причислить к основным средствам и весь период полезной эксплуатации делать положенные законом отчисления.

А что со временем?

Для определения срока полезного использования необходимо воспользоваться действующей на основании правительственного постановления классификацией. Таковая была издана в первый день 2002-го под первым номером. Есть вероятность, что конкретный объект в упомянутом перечне напрямую не прописан. В такой ситуации необходимо исследовать технические условия и ознакомиться с тем, что рекомендует производитель. Подобная логика действий прописана в четвертом, шестом пункте изданной под 258-м номером статьи.

Уставной капитал: особый случай

Если ОС было получено как вклад в УК, в такой ситуации в рамках налоговой учетности можно рассматривать объект как подлежащий амортизации, если он удовлетворяет указанным выше условиям относительно стоимости, целей применения. В настоящее время не введено каких-либо ограничений, связанных с правилами амортизации применительно к объектам, причисленным в имущество предприятия в качестве уставных вкладов.

А вот если в УК вклад был сделан в финансовой форме, тогда в рамках налогового учета на эту сумму никаких амортизационных начислений не полагается. Подобные величины в бухгалтерии необходимо проводить исключительно применительно к имущественным объектам, причем операцию осуществляют в первом дне того месяца, который начинается сразу после периода ввода ОС в эксплуатацию. Если фирма применяет кассовый метод, тогда амортизацию можно начислять исключительно на те объекты, которые уже были полностью оплачены.

Налоговым законодательством дается точное определение, что такое амортизируемое имущество компании. Какие активы относятся к этой категории, и как они отражаются в налоговом учете, узнаем из настоящей публикации.

Понятие амортизируемого имущества

К подобным объектам относят малоценные предметы (производственный инвентарь), ОС и НМА , служащие достаточно долгое время и ежемесячно передающие часть своей стоимости в цену производимого продукта. Таким образом имущество изнашивается, т. е. амортизируется . Отсюда и появился термин «амортизируемое имущество».

В связи с принятыми законодательными изменениями в части налогового учета ОС и НМА с 2016 года объектами амортизируемого имущества на предприятии являются активы, участвующие в производстве, реализации производимой продукции, общем управлении компанией и отвечающие таким критериям (п. 1 ст. 256 НК РФ):

стоимость единицы без НДС более 100 тыс. руб.;
срок продуктивного эксплуатирования свыше 1 года.

Группы амортизируемого имущества

Каждый объект ОС и НМА эффективно служит какое-то определенное время, называемое сроком полезного использования. Срок полезного использования амортизируемого имущества (СПИ) для того или иного актива организации различен. Например, станок, работающий в цехе, изнашивается на протяжении 3-5 лет, а здание цеха может эксплуатироваться до 100 лет. Т.е. зависит СПИ от характеристик объекта и именно они лежат в основе классификации ОС, а амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам.

Действующий с 1.01.2017 Классификатор ОФ разделяет их на 10 групп (п. 3 ст. 258 НК). Он представляет собой таблицу, в каждой группе которой перечислены названия объектов ОС, их главные характеристики, соответствующие им коды ОКОФ и размер ежемесячного износа. Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, наступающего за месяцем ввода его в работу.

Изменение лимита цены объектов амортизируемого имущества

В 2017 году в налоговом учете актив считается амортизируемым, если его стоимость превышает 100 тыс. руб. Это условие действует с начала 2016 года, но исключительно по объектам, введенным в эксплуатацию с этого же времени. Более наглядно начисление амортизации представлено в таблице:

Стоимость объекта	Приобретение актива
Стоимость объекта	До 2016 года	С 2016 года
До 40 тыс. руб.	Относится на МПЗ (инвентарь) и списывается полностью, сразу после оприходования
От 40 до 100 тыс. руб.	Начисляется амортизация	Списывается сразу после оприходования полностью
Свыше 100 тыс. руб.	Начисляется амортизация	Начисляется амортизация

В бухгалтерском учете подобных изменений не произошло, и к амортизируемому относится имущество стоимостью свыше 40 тыс. руб. Как следствие, возникают различия между показателями начисленной амортизации в налоговом и бухгалтерском учете.

Амортизационная премия

Кроме суммы ежемесячного износа компания вправе единовременно начислить амортизационную премию (АП) в размере до 30% от стоимости объекта и отнести на расходы, уменьшающие налог на прибыль . Величина этого единовременного начисления ограничена, ее максимальный размер зависит амортизационной группы (АГ), к которой объект относится (п.9 ст. 258 НК РФ).

Амортизационная премия применяется исключительно к ОС, невозможно использовать ее по отношению к НМА. Амортизационная премия уменьшает стоимость ОС, используемого для начисления износа (п. 9 ст. 258 НК РФ). Т. е. 30-типроцентрая амортизационная премия, примененная к объекту ОС, приведет к тому, что начисление амортизации впоследствии будет производиться из стоимости ОС, равной 70% от ее первоначальной величины.

Амортизационная премия включается в затраты того периода, когда ОС начинает амортизироваться.

Продажа амортизируемого имущества

Итогом реализации активов может быть, как прибыль, так и убыток. И, если операция оказалась прибыльной, то дальнейший алгоритм ясен – увеличение дохода соответственно увеличивает налог на прибыль. Зафиксированные убытки от реализации амортизируемого имущества следует учитывать в расходах равными долями в течение периода, рассчитываемого так:

из СПИ реализованного объекта вычитают срок его фактической эксплуатации до продажи (п. 3 ст. 268 НК).

Затем исчисляют сумму убытка от продажи и включают его в расходы по бухгалтерскому учету в отчетном периоде. Одновременно с этим создают отложенное налоговое обязательство.

Сведения о списании реализованных ОС фиксируют в 3-х налоговых регистрах:

журнале учета операций по выбытию имущества/ работ/ услуг/ прав;
форме «Финансовый результат от реализации амортизируемого имущества»;
информационной справке об объекте ОС.

При допущенном убытке от продажи заполняют еще один учетный регистр по расходам будущих периодов.

Анализ амортизируемого имущества

Эффективность работы амортизируемого имущества в производственном процессе компании определяется проведением анализа. Источниками информации для него являются баланс и приложение к нему (ф-ма № 5, раздел 3). Методика анализа амортизируемого имущества разнится в зависимости от категории имущества. К примеру, нематериальные активы, отличительным признаком которых является перспектива на получение прибыли в будущем, анализируют на предмет эффективности использования и динамики изменений в объеме НМА в целом и по видам за отчетный период по сравнению с данными прошлого периода. Кроме того, экономический анализ НМА включает оценку объема, структуры видов и правовой защищенности этих активов.

Оценивая состояние ОС компании, экономист анализирует:

структурного движения;
оборачиваемости и воспроизводства;
эффективности использования ОС, а также затрат на содержание и эксплуатацию активов.

1.1 Понятие амортизируемого имущества

Под амортизацией понимается процесс отнесения стоимости активов на расходы за периоды их использования, связанный с их эксплуатацией, устареванием, износом, несоответствием требованиям, но не все активы организации относятся к амортизируемому имуществу, стоимость которых погашается начислением амортизации.

Под амортизируемым имуществом для целей налогообложения признается имущество (основные средства), результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (нематериальные активы), при соблюдении следующих условий в совокупности:

1) при условии, что имущество находится у налогоплательщика на праве собственности;

2) если имущество используется им для извлечения дохода;

3) стоимость имущества погашается путем начисления амортизации;

4) если срок полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью свыше 40 000 рублей.

В бухгалтерском учете к основным средствам согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» относится имущество, предназначенное для использования в производстве товаров, работ и услуг в течение длительного периода времени, то есть, продолжительностью свыше 12 месяцев, если объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, если организацией в дальнейшем не предполагается перепродажа данного объекта. Но исходя из технологических особенностей организация может установить и другой лимит для основных средств, списываемых на затраты в момент ввода их в эксплуатацию (отпуска их в производство).

Вся информация налогоплательщика об амортизируемом имуществе организации должна содержаться в аналитических регистрах налогового учета. Согласно ст. 314 НК РФ это сводные формы систематизации данных, в данном случае об амортизируемом имуществе, налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с гл.25 НК РФ, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.

В состав амортизируемого имущества могут входить два вида активов организации:

1) Основные средства.

При исчислении налога на прибыль, основными средствами признается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг или для управления организацией. В свою очередь основные средства делятся на:

Амортизируемое (для признания основного средства амортизируемым, должны выполнятся все 4 вышеперечисленные условия);

Неамортизируемое.

К числу основных средств, не подлежащих амортизации согласно ст. 256 п.2 относится земля, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты), также некоторые виды амортизируемого имущества перечисленные в п.2 ст. 256 НК РФ.

2) Нематериальные активы.

С точки зрения налогового законодательства нематериальными активами признаются приобретенные или (и) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг или для управленческих нужд организации в течение длительного времени, продолжительностью свыше 12 месяцев(п.3 ст.257 НК РФ). Например:

Исключительное право патентообладателя на изобретение промышленной полезной модели;

Право на товарный знак, знак обслуживания, фирменное наименование;

Владение «ноу-хау»

Другие НМА перечисленные в п.3 ст.257 НК РФ.

К неамортизируемым нематериальным активам относятся:

1) не давшие положительного результата опытно-конструкторские, научно-исследовательские и технологические работы;

2) интеллектуальные и деловые качества работников организации, квалификация работников и их способность к труду.

По сравнению с бухгалтерским законодательством в целях налогообложения, к нематериальным активам не относятся ни деловая репутация организации, ни организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный капитал организации). Это обусловлено тем, что и то и другое вряд ли возможно назвать результатом интеллектуальной деятельности налогоплательщика.

Имущество, признаваемое амортизируемым, могут временно исключаться из его состава (п.3 ст.256 НК РФ):

1) переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование. В бухгалтерском учете при передаче имущества в безвозмездное пользование, амортизация начисляется в том же порядке что и арендованное имущество;

2) переведенные по решению руководства организации на консервацию превышающий срок в три месяца;

3) находящийся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации превышающий срок продолжительностью в 12 месяцев.

Рисунок 1. Амортизируемое имущество

Главным регулирующим нормативно-правовым документом является Федеральный закон от 06.12.2012 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», учет амортизации имущества в части объектов основных средств регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, учет амортизации имущества в части объектов нематериальных активов регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007. Учет амортизации имущества в каждой конкретной организации необходимо вести в соответствии с принятой учетной политикой и рабочим планом счетов. Обязанность формирования учетной политики у организаций возникает в силу Закона № 402-ФЗ, а также в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)».

Таким образом, при отнесении объекта к амортизируемому имуществу, существуют ряд особенностей как для целей налогового учета, так и для целей бухгалтерского учета. Во-первых, соответствие объекта при отнесении к амортизируемому имуществу всем условиям, перечисленным как в НК РФ для налогового учета и ПБУ 6/01 для бухгалтерского учета, во-вторых, особенности определения объекта амортизируемым имуществом или неамортизируемым имуществом.

1.2 Способы и методы начисления амортизации в налоговом и бухгалтерском учете

Предприятия, организации вправе выбирать один из способов начисления амортизации:

Линейный метод;

Нелинейный метод.

Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества ежемесячно.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

Линейный метод применяется при начислении амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов, а к остальным основным средствам, налогоплательщик вправе применять любой из методов, предусмотренным п.1 ст. 259 НК РФ.

Выбранный метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества.

Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования.

Если организация в течение какого-либо календарного месяца была учреждена, ликвидирована, реорганизована или иначе преобразована таким образом, что в соответствии со статьей п.2 ст.55 НК РФ налоговый период для нее начинается либо заканчивается до окончания календарного месяца, то амортизация начисляется при соблюдении следующих особенностей, но не распространяется на организации, изменяющие свою организационно-правовую форму:

Амортизация не начисляется ликвидируемой организацией с 1-го числа того месяца, в котором завершена ликвидация, а реорганизуемой организацией - с 1-го числа того месяца, в котором в установленном порядке завершена реорганизация;

Амортизация начисляется учреждаемой, образующейся в результате реорганизации организацией - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена ее государственная регистрация.

Организации вправе применять повышающие (понижающие) коэффициенты к норме амортизации в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом.

Налогоплательщики, использующие амортизируемые основные средства для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, вправе использовать специальный коэффициент только при начислении амортизации в отношении указанных основных средств.

Допускается начисление амортизации по нормам амортизации, ниже установленных НК РФ по решению руководителя организации, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения. Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

K = (1 / n) * 100%,

где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При выборе линейного метода начисления амортизации, как в налоговом, так и в бухгалтерском учете при прочих равных условиях сумма амортизации, относимая на расходы в бухгалтерском учете, будет равна сумме амортизации, признаваемой расходами в налоговом учете.

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Для расчета амортизации по нелинейному методу за месяц используется следующая формула:

А = В * (k / 100)

В - суммарный баланс группы на начало месяца;

k - норма амортизации для группы.

С месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

1. остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

2. сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Рассмотрим методы начисления амортизации объектов основных средств в целях бухгалтерского учета, которые производятся одним из следующих способов:

· линейный способ;

· способ уменьшаемого остатка;

· способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

· способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из этих способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Линейный способ

Линейный способ относится к самым распространенным. Его используют примерно 70% всех предприятий. Популярность линейного способа обусловлена простотой применения.

Линейный способ основан на предположении, что износ основных средств происходит равномерно в течение всего срока их службы.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Нужно отметить следующее, если остаточная стоимость актива равна нулю, то это не означает, цена объекта стала равной нулю, этот объект может имеет реальную стоимость, находиться в рабочем состоянии и прослужить ещё не один год. Нулевая остаточная стоимость данного объекта означает только то, что предприятие полностью компенсировало затраты на его приобретение.

Линейный способ целесообразно применять для тех видов основных средств, где время, а не устаревание (моральный износ) является основным фактором, ограничивающим срок службы.

Способ уменьшаемого остатка

Этот способ применяется очень редко, так как у предприятия остается большая недоамортизуемая сумма.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ.

Следует отметить, что при таком способе первоначальная стоимость никогда не будет списана. Несмотря на этот недостаток, способ позволяет списать максимальную амортизационную стоимость в первые же годы работы актива. Таким образом, предприятие имеет возможность наиболее эффективно возмещать затраты по приобретению объекта основных средств.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 112 годовой суммы.

По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

Этот способ эквивалентен способу уменьшаемого остатка, но дает возможность списать всю стоимость объекта без остатка.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Данный метод применяется там, где износ основных средств напрямую связан с частотой их использования.

Чаще всего метод списания стоимости пропорционально объему продукции используется для расчета амортизации при добыче природного сырья.

При выборе организацией определенного метода начисления амортизации существуют различные особенности. Все методы предназначены для списания первоначальной стоимости объекта, исходя из срока полезного использования, но не все методы позволяют полностью списать первоначальную стоимость объекта. При выборе способов и методов начисления амортизации, предприятия должны прописывать все особенности выбранных ими методов и способов начисления амортизации в учетной политике организации, как для целей налогового учета, так и для целей бухгалтерского учета.

1.3 Порядок отнесения амортизируемого имущества к амортизационным группам в налоговом учете

В работе каждого предприятия или организации используются основные средства, которые являются частью имущества организации, используемые в качестве средства производства товаров, услуг, работ или каких-либо управленческих нужд предприятия в течение длительного времени. При взятии организацией к учету основного средства определяется его первоначальная стоимость исходя из фактических, объективных затрат на приобретение, изготовление, сооружение, транспортировку и т.д. без учета НДС.

Для учета основных средств во время эксплуатации определяется их остаточная стоимость, которая представляет собой разность первоначальной стоимости и амортизации за время эксплуатации.

Как известно все имущество, которым располагает предприятие, со временем амортизируется, изнашивается, поэтому каждое предприятие может определять срок полезного использования самостоятельно или воспользоваться классификацией основных средств, разработанной на основе ОКОФ - Общероссийского классификатора основных фондов.

Далее в зависимости от этого показателя основное средство может быть отнесено к одной из амортизационных групп. Налоговый кодекс определяет всего десять амортизационных групп, а классификация основных средств, включаемых в ту или иную группу, в свою очередь утверждается Правительством РФ.

Такое понятие, как «амортизационная группа» используется, как для целей налогового учета для начисления налога на прибыль, так и для целей бухгалтерского учета. Определение амортизации объектов основных средств для целей налогового и бухгалтерского учета различается.

Каждая амортизационная группа устанавливает четкий интервал, выраженный сроком полезного использования. Необходимо помнить о том, что нижняя граница интервала каждой амортизационной группы, начинается словом «свыше», то есть нижняя граница не включается в интервал, а верхняя заканчивается словом «включительно», то есть эта цифра входит в интервал амортизационной группы. Например, третья амортизационная группа, определяется сроком свыше 3-х лет и до 5-ти лет включительно. То есть, основное средство, для которого срок полезного использования (далее СПИ) установлено, как 3 года входит во вторую группу, а срок полезного использования 3 года и 1 месяц в третью, в то же время основное средство с установленным сроком полезного использования 5 лет, будет все еще относиться к 3-ей амортизационной группе.

Для налогоплательщиков имеющую хорошую прибыль наиболее выгодно установить срок полезного использования как можно раньше, что даст возможность раньше списать стоимость объекта на расходы. Например, для той же третьей амортизационной группы наиболее выгодно установить срок 3 года 1 месяц.

Понятие «амортизационная группа» сформулировано в пункте 1 статьи 258 НК РФ и применяется в основном для целей налогового учета.

Термин «амортизационная группа» в бухгалтерских нормативных документах не упоминается. Но в пункте 1 Постановления Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы "эта классификация амортизируемого имущества, применяемая для целей налогообложения, может использоваться и для бухгалтерского учета.

В Постановлении Правительства также утверждена классификация основных средств и определены амортизационные группы. В документе все виды основных средств по срокам полезного использования строго распределены в свои амортизационные группы. В Классификации указан код по ОКОФ, а также наименование и необходимые примечания.

Амортизационные группы, включают в себя основные средства, в свою очередь сгруппированные в подгруппы: Инвентарь хозяйственный и производственный, Машины и оборудование, Насаждения многолетние, Средства транспортные, Здания, Скот рабочий, Жилища, Передаточные устройства и сооружения.

Если необходимо определить срок полезного действия для нематериальных активов, то он определяется с учетом периода действия лицензии или патента на право пользования объектом. При невозможности определения срока полезного использования таким образом, устанавливается норма амортизации на период 10 лет.

Бывает такое, что ни одна амортизационная группа не может включить в себя основное средство. В такой ситуации срок полезного использования определяется на основе данных технических условий или паспорта или с учетом рекомендаций изготовителя.

В том случае, если располагаемое имущество получено в лизинг, т.е. договору финансовой аренды, то оно включается в амортизационные группы той стороной, у которой это имущество обязано учитываться по договору.

В ситуации, когда для объектов основных средств необходимо применение повышающего или понижающего коэффициента, то соответственно срок полезного использования пропорционально сокращается или увеличивается. Не следует забывать о том, что имущество должно находиться в той же амортизационной группе, к которой бы оно принадлежало без учета коэффициентов.

При увеличении организацией срока полезного использования в результате модернизации, реконструкции или, допустим, технического перевооружения, следует также учитывать, что срок полезного использования может колебаться только в пределах, которые устанавливает текущая амортизационная группа.

Любое основное средство, нематериальный актив, полученный безвозмездно, приобретенный предприятием подлежит амортизации. Для начисления амортизации необходимо определить срок полезного использования, который устанавливается Правительством РФ в ОКОФ. В налоговом учете существуют 10 амортизационных групп, в бухгалтерском учете не упоминается термин «амортизационная группа». Для предприятий имеющих хорошую прибыль, наиболее выгодно установить срок полезного использования как можно раньше в целях налогового учета и необходимо прописать все особенности отнесения объектов к амортизационным группам в учетной политике организации.

Полностью самортизированные основные средства есть у большого количества предприятий. Как поступить, если они продолжают использоваться? Как правильно отразить операции по модернизации, ликвидации или продаже таких объектов? Ответы на эти вопросы вы узнаете из нашей статьи.

Как учитывать полностью самортизированные основные средства

В практике нередки случаи, когда начальная балансовая стоимость основного средства полностью погашена амортизацией, но сам объект ОС продолжает использоваться и участвовать в формировании доходов предприятия.

По правилам ПБУ 6/01 списать объект ОС с учета возможно только в случае его выбытия либо утраты способности приносить доход. Если же ОС продолжает использоваться, его следует продолжать учитывать для целей бухучета и при необходимости раскрывать информацию о нем в бухгалтерской отчетности.

Для чего оформляется справка о балансовой стоимости активов организации, см. в этом .

Аналогичной точки зрения по данному вопросу придерживаются и налоговики: если по основному средству освоено 100% амортизации, но при этом оно используется, его нужно продолжать учитывать (письмо ФНС России от 08.12.2010 № 3-3-05/128).

При этом остаточная стоимость ОС, отражаемая в балансе и определяемая как разница между первоначальной стоимостью (Дт 01) и амортизацией (Кт 02), будет равна 0.

Подробнее см. в статье «Отражаем основные средства в бухгалтерском балансе» .

Нюансы расчета налога на имущество по ОС со стопроцентной амортизацией

Для расчета налога на имущество в налоговую базу включается остаточная стоимость имущества (ст. 375 НК РФ).

Когда движимое имущество освобождается от налога на имущество, расскажет эта .

В данном случае она равна 0, т. е. налога к уплате не будет. Но до момента списания самортизированных ОС с учета организация должна включать информацию о них в декларацию либо налоговый расчет авансовых платежей по налогу на имущество (письмо ФНС России от 08.12.2010 № 3-3-05/128).

Обо всех новостях, связанных с заполнением и подачей декларации по налогу на имущество, читайте в рубрике «Налоговая декларация по налогу на имущество организаций» .

Ремонт и модернизация самортизированных ОС

Полностью самортизированные объекты ОС могут нуждаться в ремонте или модернизации.

Если вы проводите модернизацию таких средств, то в бухучете расходы на нее будут увеличивать текущую стоимость. Для налоговых расчетов срок полезного использования таких ОС не изменяется. Расходы будут списываться по тем же нормативам, которые были приняты при вводе ОС в эксплуатацию.

Для целей бухучета у организации есть возможность выбора: продлевать срок полезного использования ОС или нет. Решение принимается исходя из того, сколько времени будет использоваться или какой объем продукции еще нужно выпустить на этом модернизированном ОС.

О бухгалтерском и налоговом учете модернизации вы узнаете из статьи .

Если вы осуществляете ремонт полностью самортизированных ОС, то расходы учитываются сразу в том периоде, в котором проводился ремонт. Для целей налогообложения эти расходы нужно учитывать в составе прочих расходов, а в бухучете расходы на ремонт относятся к расходам по обычным видам деятельности.

Продажа и ликвидация ОС с остаточной стоимостью, равной 0

Ценой продажи полностью самортизированного имущества признается договорная цена (ст. 105.3 ГК РФ). Проданное или ликвидированное ОС списывается с учета (п. 76 Методических указаний по учету ОС, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н).

При реализации ОС с остаточной стоимостью, равной 0, нужно начислить НДС с полной суммы реализации.

Для налоговых целей выручка от продажи ОС рассматривается как доход от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ). Поскольку остаточная стоимость самортизированного ОС равна 0, доход от реализации можно будет уменьшить только на те затраты, которые связаны с обеспечением сделки по этому ОС (п. 1 ст. 268 НК РФ).

Расходы на ликвидацию для расчета налога на прибыль включаются в состав внереализационных (п. 1 ст. 265 НК РФ) единовременно в полном объеме в том периоде, когда они были фактически понесены (п. 7 ст. 272 НК РФ).

Восстанавливать НДС (который ранее был принят к вычету) по ликвидируемому объекту со стопроцентной амортизацией не нужно (ст. 170 НК РФ).

Подробнее о ст. 170 НК РФ узнайте .

Дарение полностью самортизированного объекта ОС

Дарение имущества стоимостью свыше 3 000 руб. между 2 коммерческими организациями запрещено законодательством (ст. 575 ГК РФ).

О нюансах безвозмездных договоров между юрлицами см. .

Поскольку отдельный порядок определения цены объекта ОС с нулевой учетной стоимостью, передаваемого в дар, не предусмотрен, расчет следует производить по аналогии с другими правовыми нормами, в частности ст. 105.3 и 154 НК РФ (по рыночной стоимости объекта).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Нулевая остаточная учетная стоимость ОС вовсе не означает, что и рыночная стоимость этого ОС равна 0. Для безвозмездной передачи потребуется экспертная оценка объекта.

Допускается безвозмездная передача некоммерческим организациям и учреждениям, а также физическим лицам. При этом:

В отношении налога на прибыль в соответствии с содержанием ст. 39 и 41 НК РФ у передающего предприятия не возникает объекта налогообложения (дохода) по налогу на прибыль при дарении. Одновременно по нормам ст. 270 НК РФ предприятие не вправе учесть для налогового учета и расходы по дарению. Таким образом, передача ОС в дар никак не должна затрагивать расчеты по налогу на прибыль.
В отношении НДС дарение любого ОС будет признаваться реализацией для целей обложения налогом (п. 1 ст. 39 и п. 1 ст. 146 НК РФ). Налог нужно будет начислить и уплатить с рыночной стоимости передаваемого ОС (п. 2 ст. 154 НК РФ). Сумма уплаченного по дарению НДС не должна уменьшать базу по налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ).

ВАЖНО! Дарение ОС не облагается НДС в случае, если ОС передаются органам государственной или местной власти (п. 2 ст. 146 НК РФ). В таком случае дарителю следует восстановить входной НДС по передаваемым объектам. Сумма налога к восстановлению определяется пропорционально остаточной стоимости ОС (п. 3 ст. 170 НК). То есть по полностью самортизированным ОС (чья остаточная стоимость равна 0) НДС к восстановлению тоже будет равен 0.

В бухучете все расходы, связанные с дарением, учитываются в составе прочих расходов в том периоде, в котором ОС списывается с учета.

Итоги

Если самортизированные ОС используются, то их продолжают учитывать на балансе по остаточной стоимости, равной 0. Налога на имущество по таким ОС нет, но декларация или расчет авансов по налогу в налоговые органы представляется.

Модернизация ОС с остаточной стоимостью, равной 0, приводит к увеличению балансовой стоимости. Прирост стоимости отражается на счете 01 и списывается в виде амортизации по нормам, принятым при вводе ОС в эксплуатацию.

Расходы на ремонт ОС списываются в том периоде, когда он проводился, первоначальная стоимость не увеличивается.

При продаже, дарении и ликвидации основное средство списывается с учета.